Методы определения безубыточности

Методы определения точки безубыточности

Методы определения безубыточности

В системе бухгалтерского управленческого учета для определения точки безубыточности применяются следующие методы:

. графический метод;

. метод уравнений;

. метод маржинального дохода.

Графический метод нахождения точки безубыточности (бухгалтерская модель) сводится к построению графика “затраты — объем производства — прибыль”.

Так же, как и экономическая, бухгалтерская модель представляет собой график, на котором по оси абсцисс откладывается объем производства, а по оси ординат — доходы и затраты, соответствующие объемам производства.

В отличие от экономической модели бухгалтерская модель безубыточности предполагает неизменность переменных затрат и цены продукции в течение рассматриваемого периода (допущения CVP — анализа). Соответственно, на бухгалтерской модели имеется одна точка безубыточности.

Определим с помощью графического метода точку безубыточности.

Рис.6.1. Определение точки безубыточности графическим методом.

В точке безубыточности, изображенной на рис.6.1, получаемая организацией выручка равна ее совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю.

Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производства в точке безубыточности называется пороговым объемом производства.

Если предприятие продает продукции меньше порогового объема производства, то оно терпит убытки, если больше — получает прибыль.

Экономическая модель точнее отражает реальную взаимосвязь дохода от продаж, затрат и прибыли предприятия, чем бухгалтерская. Тем не менее, в практической жизни для принятия оперативных управленческих решений достаточно использовать бухгалтерскую модель безубыточности.

График безубыточности в различных его модификациях широко используется в современной экономике. Несомненное преимущество этого метода заключается в том, что с его помощью можно быстро получить довольно точный прогноз основных показателей деятельности предприятия при изменении условий на рынке.

Для вычисления точки безубыточности можно использовать также метод уравнений.

Метод уравнений основан на исчисления прибыли предприятия по формуле:

Прибыль = Выручка — Постоянные затраты — Переменные затраты.

Детализируя порядок расчета показателей формулы, ее можно представить в следующем виде:

Прибыль = (Цена реализации единицы продукции Количество проданных единиц) — Постоянные затраты — (Переменные затраты на единицу продукции Количество единиц продукции).

Введем обозначения:

П— прибыль;

х— количество проданных единиц продукции;

Ц— цена реализации продукции;

ПЗ— совокупные постоянные затраты;

ПР— переменные затраты единицы продукции.

Получим формулу:

П = Ц*х — ПЗ — ПР * х

(6)

Учитывая, что при расчете точки безубыточности прибыль отсутствует, а выручка равна совокупным переменным и постоянным затратам, получаем:

Ц*х = ПЗ + ПР * х

(7)

или

х = ПЗ / (Ц- ПР)

(8)

Для определения точки безубыточности методом уравнений воспользуемся следующим примером.

Пример 1. Издательство имеет следующие показатели (в руб.):

Совокупные постоянные затраты за год 200000

Цена реализации единицы продукции 90

Переменные затраты на единицу продукции 40

Точка безубыточности будет рассчитываться в единицах продукции:

х = 200000/ (90 — 40)

х = 4000 единиц продукции.

Таким образом, для достижения издательством уровня безубыточности при заданных показателях достаточно произвести и реализовать 4000 единиц продукции. Каждая следующая реализованная единица продукции будет приносить прибыль, так как порог рентабельности (точка безубыточности) будет преодолен.

Можно рассчитать точку безубыточности в денежном выражении. Для этого необходимо количество единиц, соответствующих точке безубыточности, умножить на цену реализации единицы продукции:

90 = 360000 руб.

Рассмотренная выше формула для расчета точки безубыточности позволяет провести анализ зависимости между затратами, объемом производства и прибылью организации.

Предположим для данного примера, что руководство организации поставило цель — уменьшить совокупные постоянные затраты на 30000 руб. при условии, что другие показатели остались неизменными. Тогда точка безубыточности будет равна:

х = 200000 — 30000

х = 3400 единиц продукции.

Таким образом, при снижении совокупных постоянных затрат предприятия на 15 % (30000 руб.), объем реализации в точке безубыточности снижается на 15 % (600 руб.)

Термин маржинальный доход (МД), от англ. marginal revenue, используется в двух значениях:

· Предельный доход — дополнительный доход получаемый от продажи дополнительной единицы товара.

· Доход, полученный от реализации после возмещения переменных затрат. В этом случае маржинальный доход является источником образования прибыли и покрытия постоянных затрат.

Это разночтение обусловлено многозначностью английского слова marginal:

· Предельный, отсюда происходят слова «маргинал, маргинальный» — находящийся на границе, на пределе общепринятого.

· Изменение, разница, отсюда происходят слово «маржа» — разница процентных ставок и т.п.

Далее мы будем рассматривать, как более распространенное, второе значение этого термина.

Формула расчета маржинального дохода (маржинальной прибыли):

TRm = TR — TVC, где

TRm — Маржинальный доход

TR — Доход (total revenue)

TVC — Переменныезатраты (total variable cost)

Таким образом маржинальный доход это постоянные затраты и прибыль. Часто вместо МД используется термин «вклад на покрытие»: маржинальный доход — это вклад на покрытие постоянных затрат и формирование чистой прибыли.

Формула расчета маржинального дохода не показывает его зависимость от постоянных затрат, переменных затрат и цены. Но в примерах расчета маржинального дохода видно, что эта зависимость есть.

Маржинальный доход особенно интересен в том случае, если на предприятии выпускают несколько видов продукции и необходимо сравнить, какой вид продукции дает больший вклад в общий доход. Для этого вычисляют какую часть составляет МД в доле выручки (дохода) по каждому виду продукции или товару.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Источник: https://studopedia.ru/19_209579_metodi-opredeleniya-tochki-bezubitochnosti.html

Методы определения безубыточности производства — Энциклопедия по экономике

Методы определения безубыточности
Методы определения безубыточности производства
 [c.313]

Одним из методов анализа прибыльности инвестиционного проекта в условиях неопределенности является анализ его безубыточности, основанный на методе анализа соотношения издержки — объемы — прибыль , изложенного в 2.8.

Анализ безубыточности проекта осуществляется для расчета самого низкого уровня выпуска продукции и объема продаж, при котором нет предпосылок для финансовой нежизнеспособности проекта. Точка безубыточности рассчитывается для определения уровня производства (реализации продукции (услуг)), при котором проект не приносит ни прибыли, ни убытков, т. е.

сумма выручки от реализации равна сумме затрат. Кроме объема продукции, точка безубыточности может быть рассчитана с использованием минимальной цены реализации производимой продукции и других показателей. Вероятность получения прибыли тем выше, чем ниже точка безубыточности, а следовательно, ниже финансовый риск.

Разность между ожидаемым уровнем производства продукции и точкой безубыточности представляет собой запас безопасности проекта.
 [c.338]

Метод точки безубыточности и динамичности целесообразно использовать при анализе рисков, возникающих на стадиях эксплуатации (производства) и реализации продукции, а также при анализе макроэкономических рисков, таких, например, как изменения нормативно-законодательных актов по вопросам налогообложения, прибыли, определения состава затрат, включаемых в себестоимость, и др.
 [c.304]

Каждый из них в свою очередь зависит от массы других факторов. Существуют различные методы расчета цен на собственную продукцию, которые могут быть использованы в практике работы предприятия.

Минимальная цена, определенная издержками производства, и максимальная, ограничиваемая платежеспособной потребностью или спросом, сужают диапазон, в котором может быть выбрана и установлена окончательная цена продукции.

К ним относятся методы установления цен на основе текущих цен (по средним издержкам плюс справедливая прибыль, на основе анализа безубыточности, на основе ощущаемой ценности), а также затратные методы и методы, ориентированные на спрос.
 [c.150]

Определение критического объема производства в промышленности или критического объема продаж в торговле называется методом мертвой точки . Употребляется и другой термин точка безубыточности .
 [c.387]

МЕТОДЫ ОЦЕНКИ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИНВЕСТИЦИОННЫХ ПРОЕКТОВ — способы определения целесообразности долгосрочного вложения капитала (инвестиций) в различные объекты (отрасли) с целью оценки перспектив их прибыльности и окупаемости.

Инвестиционные проекты, включая предложения по разработке новой продукции, должны подвергаться постоянному и детальному анализу с точки зрения конечных результатов. Известно, что капитал, вложенный в технико-экономические проекты вместе с частью полученной от их реализации прибыли, реинвестируется в активы с целью получения дохода и прибыли в будущем.

С этих позиций отдельные детали проектов могут показаться не столь существенными. Вместе с тем на отдельные стандартизированные вопросы (они предусмотрены и бизнес-планом проектов) предстоит ответить в самом начале анализа (расчета эффективности и т. п.).

Это, например, какую цель преследует проект (чем он вызван, какими обстоятельствами, его основная цель, зачем он нужен, где будет реализован и почему) какое действие он окажет на текущую и перспективную деятельность базового предприятия, а по новым изделиям (конструкциям), при модернизации оборудования — и у потребителя изменится ли, если да, то как, организационная структура, качество продукции, объемы производства, экология и т. д. (конкретные показатели изменений) сроки для достижения результатов реализации проектов (например, проектной мощности, какое требуется оборудование, сроки его поступления и цена продажи и др.) инвестор и объемы инвестирования. Критериями для обоснования (определения) пригодности (эффективности) инвестиционного проекта могут быть прибыль, доходность, доля рынка, качество продукции, безубыточность и др. Крайне важно при этом рассчитать и проследить направления потока денег капитальные расходы на выкуп земли и подготовку места, строительство зданий и сооружений, приобрете-
 [c.104]

Объем производства, обеспечивающий безубыточность, можно рассчитать почти по каждому виду продукции или услуге, если соответствующие издержки удается определить. Это может быть число сидений в самолете, которые должны быть заняты пассажирами, число посетителей в ресторане, объем сбыта нового типа автомобиля.

Другие модели экономического анализа применяются для определения прибыли на инвестированный капитал, величины чистой прибыли, которую имеет в данный период фирма, и дивидендов на одну акцию внутри фирмы. Эти модели рассмотрены в курсах по финансам и бухгалтерскому учету.

По сути дела, почти все методы бухгалтерского учета должны быть основаны на известных моделях экономического анализа, позволяющих определить финансовое состояние и показатели работы фирмы.
 [c.261]

Как выяснилось, на заводе никто не мог назвать реальную себестоимость грузовика.

И дело не только в бартере (бартерные отношения с поставщиками увеличивают затраты на 15—20%, а поставка комплектующих и реализация автомобиля через посредников — на 30—40%) — на КамАЗе отсутствовала система учета, которая позволила бы определить, сколько продукции должно производить каждое подразделение завода, чтобы быть рентабельным.

По оценкам экспертов, КамАЗ уже давно находился на содержании у кредиторов, инвесторов, бюджета, поставщиков, своих работников. Использование метода определения точки безубыточности показало, что для обеспечения самоокупаемости автосборочному заводу достаточно производить всего 3 тыс. ав-. томобилей в год, дизельному заводу — 9 тыс. двигателей (а не 39, как был убежден его директор).

При этом не потребуется никаких дополнительных вливаний. Самым узким местом оказался прес-сово-рамный завод, которому нужно производить не менее 12 тыс. рам. Вычислили и общекорпоративную точку безубыточности — примерно 12 тыс. грузовиков. G учетом уже сформированного портфеля заказов на 1998 г. в 13 тыс. грузовиков производство должно быть слегка прибыльным.
 [c.61]

Процедуру первоначального определения минимальной цены изделия, обеспечивающей безубыточное производство, для планируемого объема реализации изделий предлагается осуществлять с помощью метода расчета точки безубыточности (break-even-ана-лиза) (см. рис. 4.12).
 [c.284]

Первоначальное определение минимальной цены изделия, обеспечивающей безубыточное производство, для планируемого объема реализаций изделий предлагается осуществлять с помощью известного метода расчета точки безубыточности (break-even анализа) (табл.5.4).
 [c.421]

В мировой экономической практике используется ряд различных методов определения границ безубыточных объемов производства. Некоторые из них вполне адаптивны и для современной российской специфики. В частности, в монопродуктовых фирмах достаточно широко используется метод критических соотношений, или критического объема производства.
 [c.279]

В случае, когда фирма не является монопродуктовой и выпускает несколько базовых изделий, каждое из которых составляет значительную часть общего объема (от 10 до 30%), графическое определение предела безубыточного объема производства в натуральном выражении затруднено, а в случае усредняющих допущений может привести и к неверному результату. В этой ситуации предпочтителен аналитико-расчетный (цифровой) метод определения критического объема производства.
 [c.280]

МЕТОД ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ НА ОСНОВЕ АНАЛИЗА БЕЗУБЫТОЧНОСТИ — это расходный метод ценообразования, при котором осуществляется нахождение точки безубыточности (точки break-even) и целевой прибыли. Анализ безубыточности делается после обследования соотношения затраты — объем — прибыль , в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки, объема производства и прибыли.

По существу, такой метод представляет собой определение точки безубыточности производства (так называемой критической точки) такого объема реализации (продаж), при котором достигается нулевой результат предприятие не получает никакой прибыли, но и не несет убытков.

Для определения точки безубыточности применяют математический метод, метод маржинального дохода, а также графический метод.
 [c.373]

Показатели предельного уровня характеризуют степень устойчивости проекта по отношению к возможным изменениям условий реализации, а следовательно, и степень риска (например, показатели предельного уровня объемов производства, цен производимой продукции и других параметров проекта).

Предельное значение параметра проекта в t-м году его реализации равно такому значению этого параметра в t-м году, при котором чистая прибыль участника проекта за этот год равна нулю.

Важным показателем этого типа является точка безубыточности, характеризующая объем продаж, при котором выручка от реализации продукции равна издержкам производства.

Для подтверждения работоспособности проектируемого производства (на данном шаге расчета) необходимо, чтобы значение точки безубыточности было меньше значений номинальных объемов производства и продаж (на этом шаге) чем больше разность значений (в процентном отношении), тем устойчивее проект.

Проект обычно признается устойчивым, если значение точки безубыточности не превышает 75% от номинального объема производства. Подробно данный показатель, а также его «плюсы» и «минусы» рассматривались ранее (см. стр. 198). Как видно, определение точки безубыточности никак не связано с вероятностным методом, не уточняет вероятности и спектр возможных значений результатив-
 [c.251]

Цель расчета точки безубыточности (или Break-even-ана-лиза) — определение целесообразных объемов выпуска и допустимого уровня цен реализации продукции конкретного вида, при которых ее производство становится прибыльным. Описание метода и графическое представление дано в разделе 6.4.
 [c.323]

Поскольку анализ безубыточности основывается на разделении затрат на постоянные и переменные, то от точности разделения зависит уровень обоснованности принимаемых решений.

Такое разделение в значительной степени затруднено существованием так называемых смешанных (полупеременных) затрат, включающих в себя как постоянные, так и переменные составляющие. Как отмечают западные авторы, заводские накладные расходы являются идеальным примером смешанных затрат [27, с. 149].

Существует несколько методов разделения смешанных затрат, в том числе корреляционно-регрессионный анализ и метод минимума и максимума ( минимаксный ). Использование первого из них предполагает математико-статистическую обработку множества значений объемов производства и соответствующих значений определенной статьи накладных расходов.

Свободный член в уравнении парной корреляции показывает величину постоянных затрат, а коэффициент при объеме производства — переменные затраты на единицу продукции. Например, по общепроизводственным расходам получено следующее уравнение  [c.83]

Источник: https://economy-ru.info/info/160913/

10.3. Методы определения безубыточности производства

Методы определения безубыточности

Анализ соотношения «затраты — объем — прибыль» на практике иногда называют анализом точки безубыточности. Эту точку также называют «критической», или «мертвой», или точкой «равновесия». В литературе часто можно встре-

445

тить обозначение этой точки как ВЕР (аббревиатура «bгеаk-

еvеn point»), т. е. точка, или порог, рентабельности.

Для вычисления точки безубыточности (порога рентабель-

ности) используются три метода: графический, уравнений и маржинального дохода.

При графическом методе нахождение точки безубыточ-

ности (порога рентабельности) сводится к построению комп- лексного графика «затраты-—объем—прибыль». Для опреде- ления точки безубыточности графическим методом восполь- зуемся следующим примером:

Пример 6. Швейное предприятие выпускает мужские костюмы и имеет следующие показатели (рис. 10.4).

ме постоянных расходов — 80 000 руб. Затем параллельно линии переменных расходов (ОВ) через точку С проведем линию общих расходов (СD). Точкой безубыточности (Е) яв- ляется точка пересечения линии выручки (ОА) и линии общих расходов (СD).

Вертикальная проекция из точки Е на ось X, показывает объем безубыточной реализации в натуральных единицах — 320 шт. Горизонтальная же проекция из точки Е на ось У показывает объем безубыточной реализации в суммовом выражении — 240 000 руб.

Таким образом, согласно построенному графику точка безубыточности в нашем примере составляет 320 шт. или

Показатели швейного предприятия, руб.

Таблица 10.4

Показатели
Объем производства, 500 шт. всего
на единицу
Выручка от реализации
375000
750
Переменные затраты
250 000
500
Маржинальный доход
125000
250
Постоянные затраты
80000
X
Прибыль
45000
X

На основе имеющихся данных построим следующий график

(рис. 10.1).

1. Нанесем на график линию выручки (ОА). Исходя из

показателей швейного предприятия, объем продукции сос-

тавляет 500 шт. Выручка при таком объеме — 375 000 руб.

(500 шт. х 750 руб./шт.) — точка А.

2. Построим линию переменных расходов (ОВ). При объеме

производства 500 шт. переменные расходы составляют 250 000

руб. (500 шт. х 500 руб./шт.). Следовательно, точка В будет

иметь координаты (500; 250 000).

3. Построим линию общих расходов. Для этого сначала отложим от нулевой точки отрезок (ОС), соответствующий сум-

446

Рис.10.1. График точки безубыточности (порога рентабельности)

447

240 000 руб. В этих условиях цена безубыточной реализации одного изделия составит 480 руб. (240 000 руб./шт. : 500 шт.).

Изображенная на рис. 10.1 точка безубыточности (порога рентабельности) — это точка пересечения графиков валовой выручки и совокупных затрат. Размер прибыли или убытков заштрихован. В точке безубыточности, получаемая предпри- ятием, выручка равна его совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю.

-Выручка, соответствующая точке бе- зубыточности, называется пороговой выручкой. Объем про- изводства (продаж) в точке безубыточности называется по- роговым объемом производства (продаж).

Если предприятие продает продукции меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше — получает прибыль.

Метод уравнений основан на исчислении прибыли пред-

приятия по формуле

Выручка — Переменные затраты — Постоянные затраты = Прибыль

Детализируя порядок расчета показателей формулы, ее можно представить в следующем виде:

Точку безубыточности можно рассчитать также в денежных единицах. Для этого достаточно умножить количество единиц продукции в точке безубыточности на цену единицы продукции:

750х = 750 х 320 = 240 000 руб.

Метод уравнений, кроме того, можно использовать при анализе влияния структурных изменений в ассортименте продукции. В этом случае реализация рассматривается как набор относительных долей продукции в общей сумме вы- ручки от реализации.

Если структура меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль может быть меньше.

В этих условиях влияние изменения структуры на прибыль будет зависеть от того, как произошло изменение ассортимента — в сторону низкорентабельной или высокорентабельной продукции.

Пример 7. Швейное предприятие выпускает два вида изделий и имеет следующие показатели (см. табл. 10.5).

(Цена за единицу х Количество единиц) —

— (Переменные затраты на единицу х Количество единиц) —

— Постоянные затраты = Прибыль

Для определения точки безубыточности (порога рентабель-

ности) методом уравнений воспользуемся данными предыду-

щего примера.

В точке безубыточности (х) прибыль равна нулю, поэтому эта точка может быть найдена при условии равенства выручки и суммы переменных и постоянных затрат.

750х = 500х + 80 000 + 0;

250х = 80 000; х = 320,

Как видно из приведенного примера, безубыточность реализации достигается при объеме 320 шт.

448

Показатели швейного предприятия

Таблица 10.5

449

На реализацию одного мужского костюма приходится 0,8 женского костюма. Поэтому для определения точки безубы- точности (порога рентабельности) условно приравняем «х» мужского костюма к 0,8 «х» женского. Подставляя эти значения в уравнение, получим:

(750х + 600х ? 0,8) — (500х + 400х ? 0,8) — 80 000 = 0

750х + 480х — 500х — 320х — 80 000 = 0

410х = 80 000

х = 80 000 : 410 = 195 шт. мужских костюмов.

195 х 0,8 = 156 шт. женских костюмов.

Всего: 195 шт. + 156 шт. = 351 шт.

Как видно из приведенных данных, точка безубыточности (порог рентабельности) объема реализации — 351 шт., из них женских костюмов — 156 шт. и мужских — 195 шт.

А теперь предположим, что в структуре реализованной

продукции произошли изменения (табл. 10.6).

Сопоставляя структуру продукции, становится очевидным,

что увеличилась доля продукции с низкой величиной мар-

Таблица 10.6

Показатели швейного предприятия при изменении структуры продукции

жинального дохода, в связи с чем у предприятия снизилась прибыль на 10 000 руб. (125 000 — 115 000).

Точка безубыточности после изменений ассортимента будет

следующей:

(750х х 0,5 + б00х) — (500х ? 0,5 + 400х) — 80 000 = 0

375х + 600х — 250х — 400х — 80 000 = 0

325х = 80 000

х = 80 000 : 325 = 246 шт. женских костюмов.

246 х 0,5 = 123 шт. мужских костюмов.

Всего: 246 + 123 = 369 шт.

Приведенные данные свидетельствуют, что в целом по предприятию точка безубыточности (порог рентабельности) будет равна 369 шт., из них — 246 шт. женских костюмов и 123 шт. мужских костюмов. Сравнивая результат с предыдущим расчетом, отмечаем, что точка безубыточности (порог рентабельности) увеличилась на 18 шт.

(369 — 351). При этом обращает на себя внимание тот факт, что объем реализации в натуральном выражении остался без изменения (900 шт.).

Следовательно, даже при контроле за общим объемом продаж необходим анализ структурных изменений в ассортименте продукции, так как он дает картину отклонений фактической прибыли от запланированной.

Разновидностью метода уравнений является метод мар-

жинального дохода, при котором точка безубыточности (порог рентабельности) определяется по следующей формуле:

_ Постоянные затраты Точка безубыточности = Норма маржинального дохода

Как найти точку безубыточности? Рассмотрим пример.

Пример 8. Швейное предприятие, производящее и реализующее мужские костюмы, имеет следующие показатели:

450

Выручка от реализации, руб. Переменные затраты, руб. Постоянные затраты, руб.

375 000

250 000

80 000

451

Прибыль, руб. 45 000

Объем продукции, шт. 500

Цена единицы продукции, руб. 750

Чтобы найти точку безубыточности (порог рентабельнос- ти), необходимо ответить на вопрос: до какого уровня должна упасть выручка предприятия, чтобы прибыль стала нулевой? Нельзя просто сложить переменные и постоянные затраты, так как при снижении выручки переменные затраты

также снизятся.

В этом случае последовательность расчетов для нахождения точки безубыточности (пороговой выручки) будет следующей:

Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для предприятия. Для предыдущего примера маржинальный запас прочности составляет 36% [(375 000 — 240 000) : 375 000 х х 100%].

Маржинальный запас прочности 36% показывает, что если при изменении рыночной ситуации (сокращении спроса, ухудшении конкурентоспособности) выручка пред- приятия сократится менее, чем на 36%, то предприятие бу- дет получать прибыль, если более, чем на 36%, — окажется

в убытке.

Для определения цены продукции при безубыточной реа-

лизации можно воспользоваться следующей формулой:

находим величину маржинального дохода:

375 000 руб. — 250 000 руб. = 125 000 руб.

Вычисляем коэффициент маржинального дохода:

Цена безубыточности =

Пороговая выручка

Объем произведенной продукции в натуральном выражении

125 000 руб. : 375 000 руб. = 0,33.

Определяем точку безубыточности (пороговую выручку) в суммарном выражении:

80 000 руб. : 0,33 = 240 000 руб.

Определяем точку безубыточности (порог рентабельнос-

ти) в натуральном выражении:

240 000 руб : 750 руб. = 320 шт.

Источник: https://economy-ru.com/buhgalterskiy-uchet-knigi/103-metodyi-opredeleniya-bezubyitochnosti-27615.html

Booksm
Добавить комментарий