Факторы безубыточности

10.4. Анализ факторов изменения точки безубыточности и зоны безопасности предприятия

Факторы безубыточности

Факторы измененияточки окупаемости затрат для одного инескольких видов продукции. Методикарасчета их влияния.

Приведенныеграфики и аналитические расчетыпоказывают, что безубыточный объемпродаж и зона безопасности зависят отсуммы постоянных и переменных затрат,а также от уровня цен на продукцию.

Приповышении цен нужно меньше реализоватьпродукции, чтобы получить необходимуюсумму выручки для компенсации постоянныхиздержек предприятия, и наоборот, приснижении уровня цен безубыточный объемреализации возрастает.

Увеличение жеудельных переменных и постоянных затратповышает порог рентабельности и уменьшаетзону безопасности.

Поэтому каждоепредприятие стремится к сокращениюпостоянных издержек. Оптимальнымсчитается тот план, который позволяетснизить долю постоянных затрат наединицу продукции, уменьшить безубыточныйобъем продаж и увеличить зону безопасности.

Если допустить,что цены за единицу продукции снизилисьс 20 до 19 тыс. руб., удельные переменныезатраты уменьшились с 12 до 10 тыс. руб.,сумма постоянных расходов сократиласьс 4000 до 3600 млн руб., а объем производстваснизился с 1000 до 920 ед., то новая точкабезубыточного объема продаж составит

Способом цепнойподстановки можно определить влияниекаждого фактора на изменение безубыточногообъема продаж:

Величинаее может измениться за счет объемапродаж, суммы постоянных затрат, ценыизделия, удельных переменных затрат.Для факторногоанализа зоны безопасностипредприятия можно использовать следующуюмодель:

Последовательнозаменяя базовый уровень каждойсоставляющей данной формулы нафактический, определяем изменение зоныбезопасности за счет каждого факторав отдельности:

В целом зонабезопасности предприятия увеличиласьна 6,5 %, в том числе за счет изменения:

Еслибезубыточный объем продаж определяетсяв стоимостном выражении примногономенклатурном производстве,тодля факторногоанализа изменения его величины можетбыть использована следующая модель:

Деление затрат напостоянные и переменные и использованиекатегории маржинального дохода позволяетне только определить безубыточный объемпродаж, зону безопасности и сумму прибылипо отчетным данным, но и прогнозироватьуровень этих показателей на перспективу.

10.5. Определение критической суммы постоянных расходов и критического уровня цены реализации

Понятие и порядокопределения критической величиныпостоянных расходов и уровня цены.Порядок обоснования объема продаж,который дает одинаковую прибыль поразным вариантам управленческих решений.

С помощьюмаржинального анализа можно установитькритический уровень не только объемапродаж, но и суммы постоянных затрат, атакже цены при заданном значенииостальных факторов.

Критическийуровень постоянных затратпри заданном уровне маржинальногодохода и объема продаж рассчитываетсяследующим образом:

Н= К(Ц — V), или Н= К хДс, или Н = В хДу.

Смысл этогорасчета состоит в том, чтобы определитьмаксимально допустимую величинупостоянных расходов, которая покрываетсямаржинальным доходом при заданномобъеме продаж, цены и уровня переменныхзатрат на единицу продукции. Еслипостоянные затраты превысят этотуровень, то предприятие будет убыточным.

Например, ценаизделия 50 тыс. руб., переменные затратына единицу продукции 30 тыс. руб., возможныйобъем производства продукции 5000 ед.Требуется определить критическийуровень постоянных издержек:

При такой суммепостоянных издержек предприятие небудет иметь прибыли, но не будет и убытка.Если же постоянные затраты окажутсявыше критической суммы, то в сложившейсяситуации они будут непосильными дляпредприятия. Оно не сможет их покрытьза счет своей выручки. Проверить этоттезис можно, рассчитав критическийобъем продаж:

Т= Н/(Ц- V)=100 000/(50 — 30) = 5000 шт.

Предприятие должнопроизвести и реализовать 5000 изделий,чтобы покрыть постоянные издержки вразмере 100 000 тыс. руб. Если же суммаиздержек будет выше, а увеличить объемпродаж нет возможности, то предприятиеокажется в убытке, частично «проест»свой капитал.

Как видим,критический уровень постоянных издержекявляется очень ценным показателем вуправленческой деятельности. С помощьюего можно эффективнее управлять процессомформирования финансовых результатов.

Критическийуровень ценыопределяется из заданного объемареализации и уровня постоянных ипеременных затрат:

При объемепроизводства продукции 4000 единиц, суммепеременных затрат на единицу продукции35 тыс. руб. и сумме постоянных затрат120000 тыс. руб. минимальная цена, необходимаядля покрытия постоянных расходовпредприятия, должна быть

При таком уровнецена будет равна себестоимости единицыпродукции, а прибыль и рентабельность— нулю. Установление цены ниже этогоуровня невыгодно для предприятия, таккак в результате будет получен убыток.

Основываясьна функциональной взаимосвязи затрат,объема продаж и прибыли, можнорассчитать объем реализации продукции,который дает одинаковую прибыль поразличным вариантам управленческихрешений(различным вариантам оборудования,технологии, цен, структуры производстваи т.д.).

Если сумму прибылипредставить в виде формулы

гденеизвестной величиной является объемпродаж в натуре (К),и приравнять прибыль по одному вариантук прибыли по второму варианту

тообъем продаж можно найти следующимобразом:

Можно такжеопределить объем продаж, при которомобщая сумма затрат будет одинаковой поразличным вариантам управленческихрешений, для чего используется формула

На основаниипроведенных расчетов выбирается одиниз вариантов управленческих решений.

Источник: https://studfile.net/preview/1097702/page:43/

Анализ безубыточности производства

Факторы безубыточности

Цель анализа безубыточности состоит в том, чтобы установить, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня производственной деятельности (деловой активности) организации.

Анализ безубыточности основан на зависимости между доходами от продаж, издержками и прибылью в течение краткосрочного периода. Он является инструментом планирования и контроля, позволяет осуществлять оценку альтернатив. Данный анализ служит ключевым фактором в процессе принятия многих управленческих решений.

Безубыточность – такое состояние, когда организация не получает ни прибыли, ни убытков. Это выручка, которая необходима для того, чтобы организация начала получать прибыль. Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты.

По существу анализ безубыточности сводится к определению точки безубыточности (критической точки, точки окупаемости затрат), которая представляет собой минимальный (критический) объем производства (продаж), который обеспечивает организации нулевой финансовый результат, т.е.предприятие не получает ни прибыли, ни убытка или выручка от продаж такого объема продукции покрывает все переменные и постоянные затрат предприятия.

В системе бухгалтерского управленческого учета для вычисления точки безубыточности применяются:

1) математический метод (метод уравнения);

2) метод маржинального дохода (валовой прибыли);

3) графический метод.

Математический метод (метод уравнения).Для вычисления точки безубыточности математическим методом используется формула расчета прибыли предприятия:

Выручка от продаж продукции (работ, услуг) – Совокупные переменные расходы — Постоянные расходы = Прибыль

или

Цена единицы продукции х Х — Переменные расходы на единицу продукции х Х -Постоянные расходы = Прибыль,

где X— объем реализации в точке безубыточности, шт.

Затем в левой части уравнения за скобку выносится объем реализации (X), а правая часть — прибыль — приравнивается к нулю (поскольку цель данного расчета — в определении точки, где у предприятия нет прибыли):

Х х (Цена единицы продукции — Переменные расходы на единицу продукции) — Совокупные постоянные расходы = 0.

Решая уравнение получаем:

Х х (Цена единицы продукции — Переменные расходы на единицу продукции) = Совокупные постоянные расходы

Далее выводится конечная формула для расчета точки безубыточности:

Х (точка безубыточности) = Совокупные постоянные расходы / (Цена единицы продукции — Переменные расходы на единицу продукции).

Метод маржинального дохода (валовой прибыли)является альтернативным математическому методу. При маржинальном подходе для расчета точки безубыточности используется показатель маржинального дохода и формула его расчета:

Маржинальный доход = Постоянные затраты + Прибыль.

В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные издержки. Организация так должна реализовать свою продукцию, чтобы полученным маржинальным доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль. Когда получен маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигается точка безубыточности.

Альтернативная формула расчета имеет вид:

Совокупный маржинальный доход – Совокупные постоянные расходы = Прибыль.

Поскольку в точке безубыточности прибыли нет, формула преобразуется следующим образом:

Маржинальный доход на единицу продукции х Х =Совокупные постоянные расходы

где X— объем реализации в точке безубыточности, шт.

Далее выводится формула для расчета точки безубыточности:

Х (точка безубыточности) = Совокупные постоянные расходы / Маржинальный доход на единицу продукции

Для принятия перспективных решений является полезным расчет коэффициента выручки (Квыр) или нормы маржинального дохода, который представляет собой соотношение маржинального дохода и выручки от продаж. Он может рассчитываться либо в процентах, либо в удельных долях:

Квыр = Маржинальный доход х 100% / Выручка от продаж

Или

Квыр = Маржинальный доход / Выручка от продаж

Коэффициент выручки (нормы маржинального дохода) показывает, какой процент выручки составляет маржинальный доход, т. е. про­цент выручки, идущий на покрытие постоянных затрат и обра­зование прибыли. При неизменных постоянных затратах коэффициент выручки показывает прирост прибыли пред­приятия в абсолютном выражении при увеличении выручки на 1 руб.

Чем больше коэффициент выручки, тем сильнее меняется прибыль в результате колебаний выручки. Поэтому большой ко­эффициент выручки выгоден в случае, если спрос на продукцию предприятия стабильно высок: тогда даже небольшой прирост вы­ручки приведет к довольно существенному росту прибыли.

Если спрос нестабилен и высока вероятность того, что фактическая вы­ручка окажется меньше запланированной, высокий коэффициент выручки свидетельствует об увеличении риска убытка. Следовательно, в случае увеличения коэффициента выручки необходимо задуматься о создании резервов, сохранении запаса ликвидности.

Коэффициент выручки можно снизить если увеличить долю переменных затрат и уменьшить долю постоянных затрат.

Еще один аналитический показатель, предназначенный для оценки риска, — «кромка безопасности» — это разность между фактическим и критическим объемами выпуска и реали­зации (в натуральном выражении):

Кб = Хфакт. – Хкрит.(в точке безубыточности)

Кромка безопасности характеризует риск предприятия: чем меньше кромка безопасности, тем больше риск того, что фактиче­ский объем производства и реализации продукции не достигнет критического уровня и предприятие окажется в зоне убытков.

Кромка безопасности в стоимостном выражении представляет собой запас финансовой проч­ности.Он рассчитываетсякак разность между фактической выручкой от продаж и критической выручкой (выручкой в точке безубыточности):

Зфин.пр.= Выручка от продаж факт.- Выручка от продаж крит.

Кромка безопасности показывает, насколько фактический объем продукции близок к критическому, а запас финансовой прочности помогает оценить, насколько фактическая выручка приближается к критической. Запас финансовой прочности показывает, на сколько рублей может снизиться выручка, чтобы предприятие не несло убытка. Чем больше запас финансовой прочности, тем стабильнее положение предприятия.

Можно также рассчитать запас финансовой прочности в процентах к выручке от реализации, который показывает какое процентное снижение выручки может выдержать предприятие без серьезной угрозы для своего финансового положения.

Таким образом, анализ безубыточности позволяет оценить результаты деятельности предприятия, а также помогает выработать рекомендации по увеличению прибыльности текущей деятельности предприятия.

Графический метод определения точки безубыточности основан на построении графиков поведения выручки от продаж и совокупных (общих) затрат. В основе этого метода лежит предположение о линейном характере изменения затрат и выручки при изменении объемов производства (продаж).

График состоит из двух прямых: прямой, описывающей поведение совокупных (общих) затрат и прямой описывающей поведение выручки от продаж в зависимости от изменения объемов продаж. На оси абсцисс откладывается объем продаж в натуральном выражении, на оси ординат – затраты и доходы в денежном выражении.

Точка пересечения этих двух прямых показывает точку безубыточности.

Проблема определения точки безубыточности приобретает в современных условиях особое значение. Это важно для предприятий при формировании обоснованных цен на продукцию.

Владея рассмотренными выше методами, бухгалтер-аналитик имеет возможность моделировать различные комбинации объема реализации (товарооборота), издержек и прибыли (наценки), выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий предприятию не только покрыть свои издержки, учесть темпы инфляции, но и создать условия для расширенного воспроизводства.

Вместе с тем необходимо иметь в виду, что рассмотренные выше методики анализа могут быть применены лишь при принятии краткосрочных решений. Во-первых, выработка рекомендаций, рассчитанных на длительную перспективу, с их помощью осуществлена быть не может. Во-вторых, анализ безубыточности производства даст надежные результаты при соблюдении следующих условий и соотношений:

• переменные расходы и выручка от продаж имеют линейную зависимость от уровня производства;

• производительность труда не меняется внутри масштабной базы;

• удельные переменные затраты и цены остаются неизменны в течение всего планового периода;

• структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;

• поведение постоянных и переменных расходов может быть измерено точно;

• на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они несущественны), т.е. объем продаж соответствует объему производства.

Несоблюдение даже одного из этих условий может привести к ошибочным результатам.

3. Принятие решений по планированию ассортимента, ценообразованию и определению структуры продукции.

Перед предприятием, производящим не один вид продукции, стоит задача не только определения оптимального объема производства (анализ безубыточности), но определения ассортимента реализуемой продукции.

При решении этой задачи уровень продаж продукции одного вида следует обозначить через X, тогда маржинальный доход от продажи данной продукции исчисляют так:

Маржинальный доход = (Цена единицы продукции х Х) — (Переменные расходы на единицу продукции х X).

Если структуру всей выпускаемой продукции и затраты на ее выпуск выразить через уровень продаж продукции одного вида, т.е. через величину X, то, подставив эти значения в формулу:

Прибыль = Сумма маржинального дохода по каждому виду продукции — Постоянные расходы, можно определить оптимальную структуру выпускаемой продукции.

При дальнейших расчетах находят полную себестоимость и рентабельность единицы каждого вида продукции.

На данном этапе требуется быть особенно внимательными, так как нередко снятие наименее рентабельной продукции с производства может привести к значительному увеличению себестоимости оставшейся продукции.

Поэтому любое решение об изменении структуры выпускаемой продукции следует сопровождать расчетом полной себестоимости каждого вида планируемой к выпуску продукции.

В условиях неполной загрузки производственных мощностей решение о снятии с производства изделия, убыточного в результате расчетов полной себестоимости не всегда оказывается верным.

Если это изделие приносит положительный маржинальный доход, то снятие его с производства лишь ухудшит финансовое положение предприятия. Решение этого вопроса на основе калькулирования полной себестоимости приводит к негативным последствиям.

Поэтому целесообразность снятия с производства изделия можно определить по системе «директ-костинг».

Особое значение среди задач управленческого учета имеет установление цены на продукцию. Определяя цены в условиях рыночных отношений, нельзя подходить к этому процессу только от затратного метода.

Необходимо анализировать положение на рынке в целом, реакцию потребителя на предлагаемый товар и его цену.

Устанавливая цену, менеджер должен, в первую очередь, определить, будет ли спрос на его продукцию по такой цене.

Очень часто руководству организации приходится принимать решение о выполнении или отклонении заказов, цена продукции по которым оказывается ниже их полной себестоимости. Чтобы принимать такие решения, необходима информация о долгосрочном и краткосрочном нижнем пределе цены.

Долгосрочный нижний предел цены — цена, позволяющая покрыть все затраты предприятия по производству и реализации продукции. Этот предел соответствует полной себестоимости продукции.

Краткосрочный нижний предел цены — цена, позволяющая покрыть только переменную часть затрат по производству и реализации продукции. Данный предел соответствует переменной себестоимости продукции. Информация для определения этого предела может быть получена в рамках системы «директ-костинг».

В некоторых ситуациях при недостаточной загруженности производственных мощностей привлечение дополнительных заказов может быть оправданно даже в том случае, когда установленная цена не покрывает полные затраты по данному заказу. Снижать цену на такие заказы можно до ее краткосрочного нижнего предела.

Таким образом, принимая решение в отношении дополнительного заказа, предполагаемую цену необходимо сравнивать с переменными затратами, а не с полной себестоимостью, т.к. речь идет о дополнительном заказе и постоянные расходы уже заложены в себестоимость и цену производственной программы (основного заказа) предприятия. В рамках краткосрочного периода постоянные расходы неизменны.

Реальность показывает, что трудности у организации зачастую возникают в связи с ограниченностью производственных возможностей. Факторы, ограничивающие производство, называются лимитирующими. К ним можно отнести недостаток рабочей силы, материалов, производственных площадей и т.п.

Задача руководства организации — добиться максимизации прибыли в условиях ограниченности ресурсов. Оценочным критерием в таких случаях будет наибольшая маржинальная прибыль на единицу продукции при ограниченности ресурса.

Если имеется не один, а несколько лимитирующих факторов, то при расчетах применяют методы линейного программирования.

Нередко производственный процесс организаций состоит из ряда сложных операций, одной из которых является сборка готовой продукции. Руководители таких организаций должны решить вопрос о том, какие узлы и детали выгоднее производить своими силами, а какие приобретать.

Для решения следует учесть все элементы затрат (на приобретение, производство, ремонт, обслуживание, ликвидацию и т.п.) и доходов (арендная плата и другие поступления, полученные от использования освободившихся производственных мощностей, и т.п.), релевантных к определенному решению.

Решение «производить или покупать» необходимо для нахождения оптимального варианта использования имеющихся производственных мощностей.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Источник: https://studopedia.ru/9_115213_analiz-bezubitochnosti-proizvodstva.html

Booksm
Добавить комментарий