Аудит лизинговых операций

курсовая работа — Аудит лизинговых операций

Аудит лизинговых операций

      

Введение                   2 

Глава 1. Сущность и содержание аудита лизинговых операций                              5

1.1 Цели и задачи аудита лизинговых операций                       5
1.2 Нормативное регулирование аудита лизинговых операций               9
1.3 Информация хозяйствующего субъекта                                                          13  

Глава 2. Планирование аудита лизинговых операций                            15

2.1 Оценка существенности                                                             15
2.2 Оценка СВК                                                    18
2.3 Оценка аудиторского риска                                                    25
2.4 План и программа аудита               27
2.5 Сбор аудиторских доказательств                                                                           32
2.6 Аудиторский отчет                                                                                                 37               
2.7 Аудиторское заключение                                                                                        46                                       

Заключение                    49 

Список используемой литературы              50 

Приложение                                                                51  
Введение 

     Лизинг – мощный инструмент разумного управления денежными потоками. Именно тогда, когда стоит вопрос планирования – брать ли кредит в банке, использовать ли собственные средства для приобретения дорогостоящих основных средств, необходимо иметь в виду использование лизинговых сделок.

     Лизинг относится к довольно сложному явлению экономической жизни, любое определение лизинга является ограниченным и не может учесть всех форм его проявления. Большинство лизинговых компаний подлежат обязательному аудиту. При этом бухгалтерская отчетность лизинговой компании является предметом интереса достаточно широкого круга пользователей (банки, лизингополучатели, поставщики, налоговые органы). Таким образом, можно говорить о повышенной важности подготовки достоверной отчетности именно лизинговых компаний.
     Передавая в пользование лизингополучателю имущество, лизингодатель оказывает ему своего рода финансовую услугу: приобретая имущество в собственность за полную стоимость, он, в конечном счете, возмещает эту стоимость за счет периодических взносов (лизинговой платы) лизингополучателя. Поэтому, исходя из финансовой стороны отношений, лизинг рассматривают как вид деятельности, содержащий  элементы трех видов отношений: купли-продажи основных средств, арендных и товарно-кредитных отношений:
     — отношения, возникающие при операциях по приобретению основных средств, относятся к инвестиционной деятельности организации, так как она связана с приобретением зданий и иной недвижимости, оборудования и других внеоборотных активов.
     — арендные отношения относятся к текущей деятельности организации, которая преследует извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющей извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.
     — товарно-кредитные отношения — это часть финансовой деятельности организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации и привлеченных средств.
     Совокупность всех видов отношений в одной сделке делает ее уникальной с позиции экономической природы.
     Классическому лизингу свойственен трехсторонний характер взаимоотношений, т.е. в лизинговой сделке, как правило, принимают участие три субъекта. Первым из них является собственник имущества, предоставляющий его в пользование на условиях лизингового соглашения — лизингодатель. Это физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. В качестве лизингодателя может выступать лизинговая компания. Вторым участником сделки является пользователь имущества лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга. И, наконец, третий участник лизинговой сделки — продавец имущества лизингодателю (поставщик), которым также может быть любое физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.
     Понятие «лизинг» трактуется в зарубежной и отечественной предпринимательской деятельности достаточно широко. В общем случае лизингом обозначаются имущественные отношения, которые складываются следующим образом: одна организация (пользователь) обращается к другой (лизинговой компании) с просьбой приобрести необходимое имущество, относящееся к непотребляемым вещам, и передать его ей во временное пользование на основании договора лизинга.
     По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца или у продавца, указанного ему лизингополучателем. Приобретенное имущество предоставляется за плату во временное владение и пользование лизингополучателю.
     По окончании договора лизинга имущество может быть передано в собственность лизингополучателю или возвращено лизингодателю.
     Таким образом, оформление лизинговой сделки происходит следующим образом:
     1) по указанию пользователя лизинговая компания ведет поиск необходимого имущества;
     2) лизинговая компания покупает это имущество у фирмы-изготовителя или оптовой фирмы;
     3) лизинговая компания, уже став собственником имущества, передает его во временное пользование на основании отдельного контракта;  
4) пользователь в случае поставки некачественного имущества обращается с претензиями непосредственно к поставщику, хотя никакими договорными отношениями с ним не связан.
     Характерными для финансового лизинга чертами являются следующие:
     а) лизингополучатель определяет оборудование и выбирает поставщика самостоятельно, не полагаясь в принципе на знания и опыт лизингодателя;
     б) приобретение лизингополучателем имущества связано с лизинговым договором, причем поставщик должен быть осведомлен об этом;
     в) лизинговые платежи рассчитываются с учетом амортизации всей или существенной части стоимости оборудования.
     Т.о. можно сказать, что основными объектами внимания при проведении аудита лизингодателя выступают лизинговые операции (в динамике) и объекты лизинга (в статике). 

Глава 1. Сущность и содержание аудита лизинговых операций 

1.1 Цели и задачи аудита лизинговых операций 

     Целью аудиторской проверки является выражение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта (далее — организация) и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (при этом выражается мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях). Аудит лизинговых операций аудитором проводится в тех случаях, когда объем (размер) лизинговых платежей существенен или проверка предусмотрена договором.

     1). Объект аудита: договор лизинга, договор купли-продажи лизингового имущества. 
     Цель: аудит начинается с проверки соответствия договора лизинга и договора купли-продажи лизингового имущества требованиям действующего законодательства [глава 34 «Аренда» и § 1 главы 30 ГК РФ, Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.98 г. № 164-ФЗ (далее -Закон о лизинге)].
     Задачи: аудитору необходимо установить соответствие договора лизинга действующему законодательству: наличие в нем предмета лизинга, обязательного приложения — договора купли-продажи лизингового имущества; правильность определения лизинговых платежей; структуру заключенного договора, т.е. наличие в договоре лизинга элементов других договоров (купли-продажи, комиссии и т.д.), а также наличие у лизинговой компании необходимой лицензии.
     2). Объект аудита: амортизационные отчисления.
     Цель: проверка правильности и полноты заполнения первичных документов, правильности начисления амортизации предмета лизинга (основного средства).
     Задачи: аудитору необходимо проверить правильность расчетов амортизационных отчислений, проверка на применение ускоренной амортизации.
     3). Объект аудита: лизинговые платежи.
     Цель: Аудитору следует проверить правильность начисления лизинговых платежей и отражения в бухгалтерском учете корреспонденция счетов по хозяйственным операциям, связанных с долгосрочной арендой основных средств у лизингодателя и у лизингополучателя.
     Задачи: арифметический пересчет правильности начисление лизинговых платежей.
     4). Объект аудита: бухгалтерские проводки
     Цель и задачи: правильность отражения операций в бухгалтерском учете.
     Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено ведение учета материальных ценностей, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование, по дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
     Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление.
     Передача предмета лизинга лизингополучателю отражается записями в аналитическом учете по счету 03. К балансовому счету 03 открываются субсчета:
     1 «Имущество для передачи в лизинг»;
     2 «Имущество, переданное в лизинг».
     Передача предмета в лизинг отражается по дебету счета 03/2 «Имущество, переданное в лизинг» и кредиту счета 03/1 «Имущество для передачи в лизинг».
     Возврат предмета по окончании договора лизинга отражается обратной проводкой: Дебет 03/1 «Имущество для передачи в лизинг» Кредит 03/2 «Имущество, переданное в лизинг».
     Так как имущество учитывается на балансе лизингодателя, то в соответствии с п. п. 1, 2 ст. 31 Закона о лизинге амортизационные отчисления производит лизингодатель.
     Следовательно, в бухгалтерском учете ежемесячно исходя из установленного лизингодателем срока полезного использования отражается начисление амортизации по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
     Лизинговые платежи в соответствии с графиком их выплаты по условиям договора учитываются у лизингодателя в составе доходов от обычных видов деятельности и отражаются в соответствии с п. 6 Указаний и Инструкцией по применению Плата счетов по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (абз. 2 п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
     Сумма НДС, предъявленная лизингополучателю и причитающаяся к уплате в бюджет, отражается по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость», и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
     Если предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя при условии полной выплаты лизинговых платежей и уплаты лизингодателю его выкупной стоимости, указанной в договоре лизинга.
     В бухгалтерском учете лизингодателя указанная операция в рассматриваемой ситуации отражается как продажа основных средств.
     Поступления от продажи имущества являются прочими доходами и отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов с лизингополучателем в размере выкупной цены предмета лизинга (п. 7 ПБУ 9/99; Инструкция по применению Плана счетов — пояснения к счету 91).
     В соответствии с п. 29 ПБУ 6/01 стоимость выбывающего объекта основных средств подлежит списанию с бухгалтерского учета. При этом сумма накопленной амортизации по выбывающему объекту списывается с кредита счета 02 в дебет счета 03, а остаточная стоимость объекта списывается с кредита счета 03 в дебет счета 91/2 «Прочие расходы».               

     1.2 Нормативное регулирование аудита лизинговых операций

Источник: https://www.webkursovik.ru/kartgotrab.asp?id=-117166

Аудиторские процедуры учета лизинговых операций

Аудит лизинговых операций

Дзюбак А. В., Даринская В. В. Аудиторские процедуры учета лизинговых операций // Молодой ученый. — 2019. — №11. — С. 184-187. — URL https://moluch.ru/archive/249/57193/ (дата обращения: 05.03.2020).



Обновление недвижимости за счет кредитования становится проблематичным для организаций, из-за усложненного доступа к кредитным ресурсам, поэтому основным инструментом в данных условиях является лизинг.

Этап осуществления лизинговых сделок затрагивает стороны в необходимости получения актуальной информации для субъекта лизинга и его третьей стороны, к которым относятся банк, инвестор, кредитор, залогодержатель об организации в отношении ее финансового состояния.

Данная информация, подтвержденная независимыми аудиторами, содержится в финансовой отчетности. Данная статья направлена на изучение наиболее актуальных моментов проведения аудиторской проверки в отношении лизинговых операций.

Ключевые слова: лизинговые операции, имущество, принципы учета, инвестиции, залогодержатель, аудиторские процедуры.

Annotation: Real estate renewal through lending becomes problematic for organizations, due to complicated access to credit resources, therefore leasing is the main tool in these conditions.

The stage of implementation of leasing transactions involves the parties in the need to obtain relevant information for the leasing entity and its third party, which include a bank, an investor, a lender, a mortgagee about the organization in relation to its financial condition.

This information, confirmed by independent auditors, is contained in the financial statements.

This article aims to explore the most relevant moments of the audit in respect of leasing operations.

Keywords: leasing operations, property, accounting principles, investments, mortgagee, audit procedures.

Аудит лизинговой операции является популярным инструментом, что во многом обуславливается спецификой юридического оформления, сложным ведением бухгалтерии и налогового учета.

Потребности в применении лизинговых сделок возникают у компаний, которые нуждаются в сложных и дорогостоящих инструментах и оборудовании, которые не имеют свободных средств на данные покупки. В представленной ситуации оборудование берется в лизинг.

При формировании программы аудита лизинговых операций, необходимо учитывать основные моменты бухгалтерского и налогового учета. Такой учет связан с высокой степенью вероятности искажения. В ходе аудита лизинговых операций предметом критического анализа являются следующие критерии:

− соответствие типовых договоров аренды и заключенных сделок действующей правовой базе;

− оценка стоимости и документация приемки для оформления объекта в лизинг;

− правильность учета импортных операций, выполненных в иностранной валюте, амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, исчисления налогов на имущество организаций;

− формирование и рост собственного капитала, банковского кредита и процентов по нему, займов от иностранной материнской компании.

По договору аренды арендодатель обязывается у арендатора приобрести указанное им имущество, основываясь на статью 665 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ), у определенного продавца с предоставлением арендатору данного имущества во временное пользование с использованием в коммерческих целях. [1]

С той целью, чтобы заключать договоры лизинга, требуются копии идентификационной документации участников сделки. Это — устав, свидетельство о государственной регистрации учредительного договора, свидетельство о постановке на учет в ФНС, протокол (или иной документ), который подтверждает полномочие конкретного исполнительного органа, копия паспорта руководителя.

Договоры лизинга заключаются письменно. Сюда могут входить условия предоставления дополнительных услуг и дополнительной работы.

Речь идет о работах и услугах, без которых невозможно использование арендуемого актива, в частности осуществление монтажных и пусконаладочных работ в отношении арендуемого актива, обучение работников арендатора, приобретение у третьего лица права интеллектуальной собственности. [3]

Осуществление аудита в отношении договора лизинга проводится аудиторским лицом в определенной последовательности осуществляя сверку его последовательного расчета. Если аудитор применяет второй способ расчета, то для аудируемого лица необходимо определять налоговые риски.

Налоговыми органами определено мнение, что сумма лизинговых платежей подлежит оплате в результате отсутствия выделения в договоре лизинга выкупной стоимости. Кроме того, налоговые инспекторы могут компрометировать занижение налоговой базы имущества проверяемым лицом.

Полнота и правильность оформления первичных документов осуществляется аудитором на втором этапе. Согласно Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» на основании статьи 9, определены требования относящиеся к проведению проверки первичных документов.

[2] Данная статья так же определяет необходимость обязательных реквизитов, заполняющихся в первичных документах.

Соответственно сданным положение документы теряют юридическую силу, а значит, не могут быть приняты к бухгалтерскому учету при наличии отсутствия реквизитов, требуемых в данном законе.

Последовательность проведения третьего этапа аудиторской проверки отражает сбор информации по определению своевременности, полноты и точности проведенных операций в бухгалтерском учете по лизинговым операциям.

Лизинговые сделки имеют ряд своих особенностей:

− собственником арендуемого имущества является арендодатель на весь срок договора аренды;

− по согласованию сторон лизинговое имущество может отражаться как на балансе лизингодателя, так и лизингополучателя.

На основании договора аудитором проводится сверка соответствия условий договора с отражением арендованного имущества в учете. Рассмотрим схему учета лизинговых операций с лизингополучателем, отраженных в таблице 1, при ситуации, когда арендное имущество находится на балансе лизингодателя.

Таблица 1

Перечень бухгалтерских проводок, относящихся кучету арендованного имущества на балансе улизингополучателя [4]

п/п операцииДебетКредитПервичный документ
1Стоимость арендуемого имущества отражается в балансе001акт приема-передачи имущества в лизинг, договор лизинга
2Начислен ежемесячный лизинговый платеж20 (23, 25, 26, 44)76Договор лизинга, бухгалтерская справка
3Отражен НДС, подлежащий уплате по договору лизинга с лизинговых платежей1976Счет-фактура
4Вычтенный НДС из суммы ежемесячного лизингового платежа68-НДС19Счет-фактура
5Перечисление платежа за лизинг7651Выписка с банка
6Списано лизинговое имущество с забалансового учета001Договор лизинга, акт приема-передачи имущества в лизинг
7Отражение по окончании договора лизинга приобретенного лизингового имущества08 (10, 41)76Договор лизинга (купли-продажи), акт приема- передачи имущества
8Начисленный НДС исчисляется с покупной цены приобретенного имущества в лизинг1976Акт приема -передачи имущества, бухгалтерская справка

Аудитором в результате проведения проверки аналитической и синтетической проверки учета фиксируется в рабочую документацию. Данная проверка служит определением полученной информации на отражение финансовой отчетности, по итогу проведения которой аудитор выявляет влияние выявленных отклонений.

Таким образом, специфика юридического оформления и сложности бухгалтерского и налогового учета обусловливается достаточной ее популярностью в аудите лизинговых операций на данном этапе.

Положительный эффект на рабочий процесс оказывает своевременный аудит лизинговой операции, который направлен на осуществление порядка бухгалтерского учета обеспечивая ее достоверность, так для лизингодателя, так и лизингополучателя.

Литература:

  1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Статья 665. Договор финансовой аренды. — [Электрон. ресурс] — Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_9027/34ecc7b79293f29e40e4bf84047d4ea58c9cf3e6/. (Civil Code of the Russian Federation. Article 665. Financial Lease Agreement — [Electron. resource] — URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_9027/34ecc7b79293f29e40e4bf84047d4ea58c9cf3e6/.)
  2. Статья 9 ФЗ. Первичные учетные документы. — [Электрон. ресурс] — Режим доступа:http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/b24121ba7152f33673608559f2ca844ef5b6a74c/. (Article 9 FL. Primary accounting documents. — [Electron. resource] — URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/b24121ba7152f33673608559f2ca844ef5b6a74c/.)
  3. Коршикова С. Н., Ларина Т. Н., Нагорная Т. Ю. Статья: «Аудит лизинговых операций по приобретению основных средств в СПК «Петровский» Саракташского района Оренбургской области». — [Электрон. ресурс] — Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=27471102&. (Korshikova S. N., Larina T. N., Nagornaya T. Yu. Article: “Audit of leasing operations for the acquisition of fixed assets in the SEC “Petrovsky” of the Saraktashsky district of the Orenburg region”. — [Electron. resource] — URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=27471102&.)
  4. Самсонова Т. Т., Шахова И. Ю. Статья: «Особенности аудита лизинговых операций у лизингополучателя». — [Электрон. ресурс] — Режим доступа: https://elibrary.ru/item.asp?id=23727076&. (Samsonova T. T., Shakhova I. Yu. Article: “Peculiarities of the audit of leasing operations with a lessee”. — [Electron. resource] — URL: https://elibrary.ru/item.asp?id=23727076&.)

Основные термины(генерируются автоматически): договор лизинга, бухгалтерский учет, налоговый учет, операция, аудиторская проверка, лизинговое имущество, лизинговая операция, ежемесячный лизинговый платеж, бухгалтерская справка, финансовая отчетность.

Источник: https://moluch.ru/archive/249/57193/

Аудит лизинговых операций

Аудит лизинговых операций

Определение 1

Лизинг представляет собой вид банковской операции, для осуществления которой коммерческому банку необходимо осуществить покупку основных средств, а затем, по договору лизинга, передать их в пользование заинтересованному лицу (физическому или юридическому), на временной основе и за определенную плату.

Аудиторская проверка представляет собой комплекс мероприятий, направленных на изучение финансовой документации той или иной организации, в целях проверки ее на правильность ведения и точность отражения в ней данных организации.

Целью аудиторской проверки является выражение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта (далее — организация) и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (при этом выражается мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях).

Аудит лизинговых операций должен проводиться аудитором только в тех случаях, когда объем лизинговых платежей весьма существенен или проведение данной проверки осуществляется согласно заключенным между сторонами договором лизинга.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Объекты аудита лизинговых операций

Аудит лизинговых операций может проводиться в отношении двух объектов.

Рисунок 1. Объекты аудита лизинга. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

В первом варианте объектом аудита лизинговых сделок выступают договора: лизинга как такового, купли – продажи имущества, сдаваемого в лизинг.

Целью проведения такого аудита является документарная проверка осуществления лизинговой сделки на соответствие требованиям действующих нормативно-правовых актов в данной области.

Задачами такого аудита являются:

  • Установление аудитором соответствия всех договоров и соглашений, заключенных между сторонами, действующему законодательству, а именно, наличие в договоре или соглашении предмета лизинга, приложения – договор купли – продажи, который является обязательным.
  • Проверка правильности в определении платежей по лизингу.
  • Проверка точной структуры договора. Это означает, что в договоре должны быть элементы других договоров (договор купли – продажи, договор об уплате комиссионных вознаграждений и т.д.).
  • Проверка наличия у коммерческого банка специализированной лицензии, необходимой для осуществления лизинговых сделок.

Во втором варианте объектом аудита лизинговых сделок являются амортизационные отчисления, в том случае, если объект лизинга принят на баланс получателя такого имущества.

Целью проведения такого аудита является проверка точности, а так же полноты заполнения первичных бухгалтерских документов, помимо этого — осуществление правильного начисления амортизации на объект лизинговой сделки, т.е. основных средств.

Задачей такой проверки является необходимость аудитора сверить расчеты, касающиеся амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления выполняет лизингодатель, поскольку на его балансе находится данной имущество.

Источники информации аудиторской проверки

Рисунок 2. Источники информации для аудита лизинга. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Самым главным источником информации для проведения аудиторской проверки лизинговых сделок, является договор лизинга, который заключают между собой коммерческий банк (лизингодатель) и лизингополучатель. Составляться такой договор должен в соответствии с действующими нормативно-правовыми актами, а именно в соответствии с ФЗ «О лизинге» 164 ФЗ.

В договоре о заключении лизинговой сделки необходимо отразить следующие позиции:

  • Обязательное указание предмета лизинга. Должно быть четко и полностью указано наименование объекта, передаваемого в пользование, его характеристики и прочее.
  • Обязательное указание даты передачи имущества продавцом (поставщиком) лизингополучателю.
  • Точный размер лизинговых платежей, обязательных к уплате лизингодателю (коммерческому банку), а так же способы осуществления таких платежей и периодичность их внесения.

Замечание 1

Договор не будет иметь юридической силы и не будет считаться заключенным, если хоть одно условие договора не будет выполнено согласно установленным стандартам.

Также источниками информации при проведении аудиторской проверки лизинговых сделок будут являться лизинговые платежи, поступающие от лизингополучателя. Платежи должны быть представлены в виде общей суммы платежей по договору лизинга, полностью за весь срок действия договора на выполнение лизинговых услуг, в которую включается:

  • Возмещение всех затрат коммерческого банка (лизингодателя), которые связаны непосредственно с покупкой и дальнейшей передачей основных средств (объекта лизинга) лизингополучателю. Этими затратами является амортизация имущества за весь срок действия договора, а так же возмещение платы коммерческого банка за использованные им заемные средства.
  • Компенсация затрат, которые связаны с оказанием иных услуг, которые предусмотрены договором лизинга.
  • Доход коммерческого банка (лизингодателя), а так же комиссионные вознаграждения банку.
  • Коммерческий банк должен передать лизингополучателю имущество на сумму, включающую в себя все расходы, которые связаны с покупкой основных средств, их доставкой и вводом в эксплуатацию (приведение объекта в рабочее состояние).
  • Лицо, получающее имущество во временное пользование, на основании договора лизинга и акта прима-передачи этого имущества, который тоже является источником информации, приобретает для предпринимательских целей, во временное пользование (без права собственничества) и использование объекта лизинга.
  • Акт приема – передачи имущества должен быть оформлен лизингополучателем, а подписывать этот документ необходимо трем сторонам: лизингополучателю, коммерческому банку (лизингодателю), а так же и поставщику (продавцу) этого имущества.
  • Подписание акта приема объекта в эксплуатацию подтверждает фактическую поставку основных средств, их монтажа (установки), а так же ввод в эксплуатацию.

Для получения информации, необходимой для проведения аудиторской проверки у лизингодателя, есть необходимость в ознакомлении с выпиской по счету 03 у коммерческого банка. Помимо этого, необходимо рассмотреть заявку лизингополучателя на приобретение объекта лизинга.

Источник: https://spravochnick.ru/finansy/lizing_ponyatie_i_osobennosti/audit_lizingovyh_operaciy/

Этапы аудиторской проверки лизинговых операций

Аудит лизинговых операций

Вокина Елена Борисовна — к.э.н., доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Тольяттинского государственного университета. (г.Тольятти, Самарская обл.)

Аннотация: В статье рассматриваются этапы аудиторской проверки лизингодателя/лизингополучателя: ознакомительный, основной, заключительный. Автор дает характеристику аудиторским работам, предусмотренным в плане и программе аудиторской проверки. В работе определена информационная база для сбора аудиторских доказательств.

Ключевые слова: Аудиторская проверка, лизинговая деятельность, этапы аудиторской проверки, аудиторские процедуры.

При реализации аудиторской проверки лизинговой деятельности задачей аудитора может стать оценка достоверности бухгалтерской финансовой отчетности участников лизинговой сделки (лизингодатель/лизингополучатель), а так же выявление ошибок бухгалтерского учета, возникших вследствие неправильного исчисления амортизации, в результате изменения амортизационных групп модернизированных основных фондов.

Как и любой вид аудита, аудит лизинга включает несколько основных этапов: ознакомительный, основной, заключительный. В зависимости от объекта исследования содержательная часть этапов будет отличаться.

На ознакомительном этапе аудиторская организация (команда аудиторов) знакомится с лизинговой компанией/лизингополучателем, изучает техническое задание, подготавливает план и программу аудиторской проверки, рассчитывает уровень существенности и определяет аудиторский риск.

Наиболее ответственным направлением на этом этапе является формирование плана и программы аудиторской проверки, формирование видов аудиторских работ.

Аудиторская проверка лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя, как правило, включает следующие виды работ:- изучение правильности юридического оформления лизинговых сделок, их соответствия законодательству;- оценка реальной стоимости инвестиции, объекта лизинга;- оценка эффективности использования собственного капитала и заемных инвестиций;- оценка правильности расчета лизинговых платежей;- оценка документального оформления объектов лизинга в системе бухгалтерского и налогового учета;- оценка правильности расчета амортизационных отчислений объекта лизинга (в зависимости от того, у кого на балансе находится объект лизинга – лизингодатель/лизингополучатель);- обоснованность включения лизинговых платежей в доходы/расходы (лизингодатель/лизингополучатель) предприятия;- порядок признания доходов и расходов, формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете;

— оценка правильности расчета налога на прибыль и налога на имущество.

При формировании плана и программы аудиторской проверки аудитор не должен забывать о специфике инвестиционного проекта, той отрасли, где реализуется инвестиция – торговля, энергетика, промышленность, связь, компьютерные технологии и т.д.

План аудиторской проверки лизинговой деятельности может содержать такие разделы как: аудит учетной политики, аудит лизинговых договоров, сверка бухгалтерской финансовой отчетности и с данными учетных регистров, аудит лизингового имущества, аудит заемных средств, аудит расчетов с кредиторами/дебиторами и лизингодателем/лизингополучателем, оценка финансового результата лизинговых операций.

При этом план аудиторской проверки более детально модифицируется в программе аудиторской проверки, где дается подробная характеристика аудиторских работ.

Например:- при аудите учетной политики аудитор проверяет принятую учетную политику на соответствие нормам действующего законодательства, оценивает уместность принятой учетной политики по отношению к лизинговым операциям;- при аудите лизинговых договоров аудитор составляет перечень договоров лизинга с подразделами по видам имущества и выделением наиболее крупных договоров.

Аудитор оценивает договоры лизинга, а именно осуществляет: проверку подписей, печатей и т.д., определение сторон договора; определение срока действия договора; определение обязанностей сторон по содержанию предметов лизинга; возможность и порядок передачи имущества в залог и сублизинг.

Аудитор проверяет тождественности данных договоров лизинга, первичных документов и данных бухгалтерского учета.

Проверка правильности оформления первичных документов по лизинговым операциям;- при сверке бухгалтерской финансовой отчетности и с данными учетных регистров аудитор проверяет соответствие показателей бухгалтерского баланса с данными Главной книги, оборотно-сальдовой ведомости, регистрами синтетического и аналитического учета;осуществляет проверку корреспонденции счетов по лизинговым операциям;- при аудите лизингового имущества аудитор проверяет: правильность формирования первоначальной стоимости объектов лизинга; обоснованность и правомерность передачи имущества в лизинг, возврата и выкупа лизингового имущества, правильность отражения данных операций в бухгалтерском учете; соответствие проведения и оформления инвентаризации лизингового имущества учетной политике;

— при аудите расчетов и заемных средств аудитор осуществляет рассмотрение структуры дебиторской и кредиторской задолженности, проверяет правильность учета расчетов по претензиям, а также правильность расчета и своевременность уплаты процентов по заемным обязательствам.

Основной этап проверки включает, предусмотренные в плане и программе аудиторской проверки работы и разделы. Основной этап может длиться от 1,5 до 4 недель. На этом этапе важно правильно определить и использовать аудиторские процедуры для раскрытия интересующей информации.

Наиболее распространенными аудиторскими процедурами являются оценка документации, анкетирование и проведение интервью (собеседования) с сотрудниками.

При проведении интервью (собеседования) аудитор может столкнуться с абсолютно различным мнением среди сотрудников организации, привлеченными экспертами в данной области, заинтересованными лицами о проблемных вопросах и путях их решения.

При этом у аудитора существует риск принять за основное ложное направление, пропустить важную информацию либо потратить много времени на сбор несущественных фактов.

При этом необходимо максимально полно и объективно актуализировать информацию об объекте исследования (например, путем увеличения количества интервьюируемых по данному вопросу, увеличивая объем аудиторской выборки), сконцентрироваться на поставленной задаче и постоянно структурировать полученные данные.

При выполнении аудиторских процедур аудитор изучает внешнюю и внутреннюю информацию, документацию хозяйствующего субъекта (лизингодателя/лизингополучателя), в том числе:- учетную политику организации;- копии учредительных документов организации;- формы бухгалтерской отчетности;- данные Главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;- аналитические расчеты и выводы во внутренних документах по установленным в лизинговой компании формам, например, заключение о платежеспособности лизингополучателя и эффективности лизингового проекта;- заявку на лизинг, договор лизинга;- договор поставки объекта лизинга и платежно-расчетные документы (выписка банка и платежное поручение) о поступлении аванса от лизингополучателя;- заказ-наряд поставщику лизингового имущества;- счет на оплату объекта лизинга;- кредитный договор (договор процентного займа) и платежно-расчетные документы (выписка банка и платежное поручение), подтверждающие оплату процентов по кредиту (займу) и возврат суммы кредита (займа);- платежно-расчетные документы (выписка банка и платежное поручение), подтверждающие получение кредитных (заемных) средств на расчетный счет лизингодателя для финансирования инвестиционного проекта;- платежно-расчетные документы (выписка банка и платежное поручение), подтверждающий оплату объекта лизинга;- товарно-транспортную накладную, сопроводительные документы;- акт приема-передачи объекта лизинга;- счет-фактуру;- договор страхования между страховой компанией и лизингополучателем (или лизингодателем) – страховой полисиплатежно-расчетный документ (выписка банка и платежное поручение), об уплате страхового взноса;- платежно-расчетные документы (выписка банка и платежное поручение), подтверждающие оплату лизингополучателем лизингового платежа;- договор выкупа между лизингодателем и лизингополучателем и платежно-расчетный документ (выписка банка и платежное поручение), подтверждающий оплату остаточной стоимости объекта лизинга; — регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 19 «Налог на добавленную стоимость», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов», 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду»;

— акты сверки взаиморасчетов между лизингодателем и лизингополучателем, между лизингодателем (лизингополучателем) и кредитной (страховой) организаций.

В соответствии с ФСАД N7/2010 «Аудиторские доказательства» аудитор собирает аудиторские доказательства, с целью получить подтверждение или отсутствие подтверждения предпосылок составления бухгалтерской отчетности (табл. 1). [5]

Таблица 1. Источники информации аудиторских доказательств.

№ п/п

Предпосылка составления бухгалтерской отчетности

Сущность предпосылки

Источники информации, подтверждающие предпосылку составления отчетности

1

Предпосылкисоставления бухгалтерской отчетности в отношении групп однотипных хозяйственных операций, событий и иных фактов хозяйственной жизни

1.1

Возникновение

отраженные в учете хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица

Первичные бухгалтерские документы, подтверждающих свершение лизинговой сделки

1.2

Полнота

все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем

Регистры бухгалтерского учета, связанные с приобретением, передачей лизингополучателю, эксплуатацией, выбытием объектов лизинга

1.3

Точность

суммы и прочие данные, относящиеся к отраженным в учете хозяйственным операциям, событиям и иным фактам хозяйственной деятельности, отражены надлежащим образом

Регистры и счета бухгалтерского учета

1.4

Отнесение к соответствующему периоду

хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в соответствующем отчетном периоде

Синтетические и аналитические учетные регистры

1.5

Классификация

хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены на соответствующих счетах бухгалтерского учета

Синтетические и аналитические учетные регистры

2

Предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении остатков по счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода

2.1

Существование

отраженные в учете активы, обязательства и капитал фактически существуют;

Документы, подтверждающие наличие объекта лизинга на определенную дату, в том числе инвентаризационные документы

2.2

Права и обязательства

аудируемое лицо обладает правами или контролирует права на отраженные активы, а отраженные обязательства представляют собой именно обязательства аудируемого лица

Правоустанавливающие документы на объект лизинга: свидетельство о праве собственности, договор купли-продажи

2.3

Полнота

все активы, обязательства и капитал, которые подлежат отражению в учете, отражены в нем

Регистры и счета бухгалтерского учета, формы бухгалтерской финансовой отчетности

2.4

Оценка и распределение

активы, обязательства и капитал включены в бухгалтерскую отчетность в соответствующих суммах, любые результирующие оценки и корректировки по распределению стоимости отражены правильно

Формы бухгалтерской финансовой отчетности

3

Предпосылки составления бухгалтерской отчетности в отношении представления и раскрытия информации

3.1

Возникновение, права и обязательства

отраженные в бухгалтерской отчетности хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни фактически имели место и относятся к деятельности аудируемого лица

Договоры лизинга, договора поставки лизингового имущества, первичные документы по лизинговым сделкам, свидетельства о праве собственности

3.2

Полнота

все хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни, которые подлежат включению в бухгалтерскую отчетность, включены в нее

Формы бухгалтерской финансовой отчетности, Оборотно-сальдовая ведомость, книга

3.3

Классификация и понятность

финансовая информация представлена и описана правильно, а раскрываемые в ней хозяйственные операции, события и иные факты хозяйственной жизни отражены в понятной форме

Формы бухгалтерской финансовой отчетности

3.4

Точность и оценка

финансовая и прочая информация раскрыта достоверно и в надлежащих суммах

Арифметические расчеты, подтверждающие стоимостную оценку лизингового имущества, заемных обязательств и др. – инвентарные карточки, первичные документы и договоры поставки имущества для определения первоначальной стоимости, кредитные договоры и договоры займа и др.

На заключительном этапе аудиторской проверки аудитор оценивает эффективность инвестиционной сделки для лизингодателя и возможности реализации нового бизнес-направления для лизингополучателя, формирует мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности для лизингодателей и в части совершенной лизинговой сделки для лизингополучателей, составляет отчет аудитора и оформляет аудиторское заключение.

Список литературы:

Источник: http://na-journal.ru/4-2012-gumanitarnye-nauki/168-jetapy-auditorskoj-proverki-lizingovyh-operacij

Booksm
Добавить комментарий